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第一部分 医院财务报表审计指引3

第一章 总则3

一、制定目的与依据3

二、相关定义3

三、合理保证3

四、职业怀疑4

五、沟通4

六、审计目标4

七、职业道德要求4

八、总体要求5

九、适用范围5

第二章 初步业务活动6

一、初步业务活动的目的6

（一）初步业务活动的基本要求6

（二）开展初步业务活动需要考虑的特殊事项6

二、初步业务活动的内容6

（一）实施相应的质量控制程序6

（二）评价遵守相关职业道德要求的情况7

（三）就业务约定条款与被审计医院达成一致意见7

三、审计业务约定书7

（一）审计的前提条件7

（二）审计业务约定书的内容8

第三章 计划审计工作9

一、总体审计策略9

（一）审计范围9

（二）审计时间10

（三）审计方向10

（四）审计资源调配11

二、具体审计计划11

（一）计划实施的风险评估程序12

（二）计划实施的进一步审计程序12

（三）计划实施的其他审计程序12

第四章 风险评估13

一、了解被审计医院及其环境13

（一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素13

（二）被审计医院的性质14

（三）对会计政策的选择与运用16

（四）目标、战略以及相关业务风险17

（五）被审计医院财务业绩的衡量和评价18

二、评估重大错报风险19

（一）识别和评估重大错报风险的程序19

（二）可能表明被审计医院存在重大错报风险的事项和情况19

（三）识别与评估重大错报风险20

（四）需要特别考虑的重大错报风险21

（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险22

（六）对风险评估的修正22

第五章 了解内部控制23

一、内部控制要素23

（一）控制环境24

（二）风险评估过程25

（三）与财务报表相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通25

（四）控制活动26

（五）对控制的监督27

二、了解和评价业务层面的内部控制活动和信息系统27

（一）了解业务流程的主要步骤27

（二）确定错报可能发生的环节33

（三）了解和识别相关控制38

（四）执行穿行测试38

第六章 进一步审计程序40

一、控制测试40

（一）一般要求40

（二）控制测试的程序42

二、实质性程序56

（一）实质性程序的目标56

（二）实质性程序示例57

第七章 审计报告74

一、完成审计工作74

二、审计报告的基本内容75

（一）标题75

（二）收件人75

（三）引言段75

（四）管理层对财务报表的责任段75

（五）注册会计师的责任段75

（六）审计意见段76

（七）其他报告责任段76

（八）注册会计师的签名和盖章76

（九）会计师事务所的名称、地址及盖章76

（十）报告日期76

三、审计报告的类型77

（一）无保留意见的审计报告77

（二）保留意见的审计报告78

（三）否定意见的审计报告80

（四）无法表示意见的审计报告81

（五）带强调事项段的审计报告83

（六）带其他事项段的审计报告85

第八章 附则86

附录1：审计业务约定书参考格式（适用于被审计医院直接委托）87

附录2：审计业务约定书参考格式（适用于第三方委托）92

第二部分 相关文件99

中共中央 国务院关于深化医药卫生体制改革的意见99

国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011年）的通知112

财政部 国家发展改革委 民政部 人力资源社会保障部 卫生部关于完善政府卫生投入政策的意见119

卫生部 中央编办 国家发展改革委 财政部 人力资源社会保障部关于印发公立医院改革试点指导意见的通知125

事业单位财务规则133

事业单位会计准则140