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第1部分 企业所得税纳税调整与申报操作实务3

第1章 企业所得税表体系及审核要求3

1.1 企业所得税申报表体系的构成3

1.1.1 居民企业企业所得税纳税申报体系3

1.1.2 非居民企业企业所得税纳税申报体系3

1.1.3 企业所得税纳税申报表体系4

1.2 企业所得税申报表适用范围4

1.2.1 查账征收和核定征收的申报表适用范围4

1.2.2 居民企业和非居民企业的申报表适用范围4

1.3 2014版企业所得税纳税申报表介绍5

1.3.1 纳税申报表的设计思想5

1.3.2 纳税申报表的组成6

1.3.3 纳税申报表的计算关系7

1.4 企业所得税年度纳税申报表的审核要求8

第2章 封面、表单、基础信息表的填报和审核10

2.1 《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面的填报10

2.1.1 适用范围10

2.1.2 填报说明10

2.1.3 填报注意事项10

2.2 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》的填报和审核11

2.2.1 填报要求11

2.2.2 填报注意事项15

2.3 《企业基础信息表》（A000000）的填报和审核15

2.3.1 填报说明及注意事项15

2.3.2 基本信息的填报和审核16

2.3.3 主要会计政策和估计18

2.3.4 企业主要股东和对外投资情况19

2.4 填报案例19

第3章 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》的填报和审核24

3.1 《企业所得税年度纳税申报表（A类）》概述24

3.1.1 主表内容概述24

3.1.2 利润总额的填报方法25

3.1.3 应纳税所得额的计算填报方法25

3.1.4 应纳税额的计算填报方法25

3.1.5 附列资料的填报方法26

3.1.6 表内、表间关系26

3.2 利润总额的填报和审核27

3.2.1 填报方法27

3.2.2 数据来源27

3.3 营业收入的填报和审核27

3.3.1 主表营业收入的填报和审核27

3.3.2 营业收入明细表的填报和审核28

3.4 营业成本的填报和审核28

3.4.1 主表营业成本的填报和审核28

3.4.2 营业成本明细表的填报和审核28

3.5 营业税金及附加的填报和审核28

3.5.1 填报说明28

3.5.2 填报数据来源29

3.6 期间费用的填报和审核29

3.6.1 填报说明29

3.6.2 与附表的关系29

3.6.3 填报审核29

3.7 资产减值损失的填报和审核29

3.7.1 填报说明29

3.7.2 填报数据来源30

3.7.3 填报审核30

3.8 公允价值变动收益的填报和审核30

3.8.1 填报说明30

3.8.2 填报数据来源30

3.8.3 填报审核31

3.9 投资收益的填报和审核31

3.9.1 填报说明31

3.9.2 填报数据来源31

3.9.3 填报审核31

3.10 营业外收入的填报和审核32

3.10.1 填报说明32

3.10.2 填报审核32

3.11 营业外支出的填报和审核32

3.11.1 填报说明32

3.11.2 填报审核32

3.12 应纳税所得额的填报和审核32

3.12.1 填报数据来源32

3.12.2 应纳税所得额的计算33

3.13 应纳税额的计算填报和审核35

3.13.1 填报数据来源35

3.13.2 应纳税额的计算35

3.14 附列资料的填报和审核38

3.14.1 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额38

3.14.2 以前年度应缴未缴在本年入库所得额38

3.15 利润总额计算类的主表项目填报案例38

第4章 收入、成本、费用明细表的填报和审核40

4.1 《一般企业收入明细表》（A101010）的填报和审核40

4.1.1 《一般企业收入明细表》概述40

4.1.2 主营业务收入的填报和审核42

4.1.3 其他业务收入的填报和审核44

4.1.4 营业外收入的填报和审核46

4.1.5 填报案例49

4.2 《金融企业收入明细表》（A101020）的填报和审核51

4.2.1 《金融企业收入明细表》概述51

4.2.2 营业收入的填报和审核53

4.2.3 营业外收入的填报和审核55

4.3 《一般企业成本支出明细表》（A102010）的填报和审核56

4.3.1 《一般企业成本支出明细表》概述56

4.3.2 主营业务成本的填报和审核57

4.3.3 其他业务支出的填报和审核57

4.3.4 营业外支出的填报和审核58

4.3.5 填报案例60

4.4 《金融企业支出明细表》（A102020）的填报和审核61

4.4.1 《金融企业支出明细表》概述61

4.4.2 营业成本的填报和审核62

4.4.3 营业外支出的填报和审核65

4.5 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）的填报和审核65

4.5.1 《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》概述65

4.5.2 事业单位、收入、支出的填报和审核67

4.5.3 民间非营利组织收入、支出的填报和审核72

4.6 《期间费用明细表》（A104000）的填报和审核75

4.6.1 《期间费用明细表》概述75

4.6.2 期间费用的填报和审核76

4.6.3 填报案例76

第5章 《纳税调整项目明细表》的填报和审核79

5.1 《纳税调整项目明细表》概述79

5.1.1 适用范围及依据79

5.1.2 报表主体结构79

5.1.3 报表数据栏设置79

5.1.4 表内、表间关系80

5.1.5 填报注意事项81

5.2 收入类调整项目的填报和审核81

5.2.1 收入类调整项目概述81

5.2.2 视同销售收入的填报和审核82

5.2.3 未按权责发生制原则确认的收入的填报和审核82

5.2.4 投资收益的填报和审核83

5.2.5 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益的填报和审核（直接填报）83

5.2.6 交易性金融资产初始投资调整的填报和审核（直接填报）84

5.2.7 公允价值变动净损益的填报和审核（直接填报）85

5.2.8 不征税收入的填报和审核（直接填报）86

5.2.9 专项用途财政性资金的填报和审核88

5.2.10 销售折扣、折让和退回的填报和审核88

5.2.11 收入类调整项目——其他的填报和审核89

5.3 扣除类调整项目的填报和审核89

5.3.1 扣除类调整项目概述89

5.3.2 职工薪酬的填报和审核90

5.3.3 业务招待费支出的填报和审核90

5.3.4 广告费与业务宣传费支出的填报和审核92

5.3.5 捐赠支出的填报和审核93

5.3.6 利息支出的填报和审核93

5.3.7 罚金、罚款和被没收财物的损失的填报和审核97

5.3.8 税收滞纳金、加收利息的填报和审核97

5.3.9 赞助支出的填报和审核98

5.3.10 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用的填报和审核98

5.3.11 佣金和手续费支出的填报和审核100

5.3.12 不征税收入用于支出所形成的费用的填报和审核101

5.3.13 专项用途财政性资金用于支出所形成的费用101

5.3.14 跨期扣除项目的填报和审核101

5.3.15 与取得收入无关的支出的填报和审核102

5.3.16 境外所得分摊的共同支出的填报和审核102

5.3.17 扣除类调整项目——其他的填报和审核103

5.4 资产类调整项目的填报和审核103

5.4.1 资产类调整项目概述103

5.4.2 资产折旧、摊销的填报和审核103

5.4.3 资产减值准备金的填报和审核104

5.4.4 资产损失的填报和审核105

5.4.5 资产类调整项目——其他的填报和审核105

5.5 特殊事项调整项目的填报和审核106

5.5.1 填报要求106

5.5.2 企业重组的填报和审核106

5.5.3 政策性搬迁的填报和审核106

5.5.4 特殊行业准备金的填报和审核107

5.5.5 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的填报和审核107

5.5.6 特殊事项调整项目——其他的填报和审核108

5.6 特别纳税调整应税所得的填报和审核108

5.6.1 填报说明108

5.6.2 不需要填报的项目108

5.6.3 特别纳税调整的内容108

5.6.4 审核依据108

5.7 其他调整项目的填报和审核109

5.7.1 填报说明109

5.7.2 不需要填报的项目109

第6章 《纳税调整项目明细表》附表的填报和审核110

6.1 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）的填报和审核110

6.1.1 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》概述110

6.1.2 视同销售收入的填报审核111

6.1.3 视同销售（营业）成本的填报和审核113

6.1.4 填报案例114

6.1.5 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额的填报和审核116

6.2 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）的填报和审核119

6.2.1 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》概述119

6.2.2 填报和审核120

6.2.3 填报案例120

6.3 《投资收益纳税调整明细表》（A105030）的填报和审核121

6.3.1 《投资收益纳税调整明细表》概述121

6.3.2 填报和审核122

6.3.3 填报案例125

6.4 《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）的填报和审核128

6.4.1 《专项用途财政性资金纳税调整明细表》概述128

6.4.2 填报和审核129

6.5 《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）的填报和审核131

6.5.1 《职工薪酬纳税调整明细表》概述131

6.5.2 工资薪金支出的填报和审核132

6.5.3 职工福利费支出的填报和审核133

6.5.4 职工教育经费支出的填报和审核134

6.5.5 工会经费支出的填报和审核135

6.5.6 各类基本社会保障性缴款的填报和审核136

6.5.7 住房公积金的填报和审核137

6.5.8 补充养老保险的填报和审核137

6.5.9 补充医疗保险的填报和审核138

6.5.10 其他职工薪酬的填报和审核139

6.5.11 填报案例139

6.6 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）的填报和审核140

6.6.1 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》概述140

6.6.2 填报和审核141

6.6.3 填报案例144

6.7 《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）的填报和审核145

6.7.1 《捐赠支出纳税调整明细表》概述145

6.7.2 填报和审核146

6.7.3 填报案例147

6.8 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）的填报和审核148

6.8.1 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》概述148

6.8.2 填报和审核150

6.8.3 填报案例152

6.9 《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）的填报和审核154

6.9.1 《固定资产加速折旧、扣除明细表》概述154

6.9.2 各行次的填报说明161

6.9.3 各列次的填报说明162

6.9.4 优惠情况统计填报说明163

6.9.5 填报案例163

6.10 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）的填报和审核163

6.10.1 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》概述163

6.10.2 各行次的填报和审核165

6.10.3 各列次的填报和审核166

6.11 《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）的填报和审核166

6.11.1 《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》概述166

6.11.2 填报和审核167

6.12 《企业重组纳税调整明细表》（A105100）的填报和审核168

6.12.1 《企业重组纳税调整明细表》概述168

6.12.2 填报说明169

6.12.3 一般性税务处理审核169

6.12.4 特殊性税务处理审核170

6.13 《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）的填报和审核170

6.13.1 《政策性搬迁纳税调整明细表》概述170

6.13.2 填报说明172

6.13.3 填报案例173

6.14 《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）的填报和审核175

6.14.1 《特殊行业准备金纳税调整明细表》概述175

6.14.2 保险公司的填报和审核176

6.14.3 证券公司的填报和审核178

6.14.4 期货行业的填报和审核179

6.14.5 金融企业的填报和审核180

6.14.6 第29行和第30行的填报182

第7章 《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）的填报和审核183

7.1 《企业所得税弥补亏损明细表》概述183

7.1.1 适用范围183

7.1.2 表内、表间关系183

7.1.3 填报注意事项184

7.2 填报和审核185

7.2.1 第1列“年度”185

7.2.2 第2列“纳税调整后所得”185

7.2.3 第3列“合并、分立转入（转出）可弥补亏损额”186

7.2.4 第4列“当年可弥补的亏损额”186

7.2.5 第5列至第9列“以前年度亏损已弥补额”186

7.2.6 第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”187

7.2.7 第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”187

7.3 填报案例188

第8章 税收优惠项目明细表的填报和审核189

8.1 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）的填报和审核189

8.1.1 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》概述189

8.1.2 免税收入的填报和审核190

8.1.3 减计收入的填报和审核194

8.1.4 加计扣除的填报和审核196

8.2 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》（A107011）的填报和审核197

8.2.1 《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》概述197

8.2.2 填报和审核197

8.3 《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》（A107012）的填报和审核200

8.3.1 《综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表》概述200

8.3.2 填报说明201

8.3.3 填报案例202

8.4 《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》（A107013）的填报和审核203

8.4.1 《金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表》概述203

8.4.2 金融机构取得农户小额贷款利息收入的填报203

8.4.3 保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入的填报204

8.4.4 其他符合条件的机构取得农户小额贷款利息收入的填报205

8.5 《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107014）的填报和审核205

8.5.1 《研发费用加计扣除优惠明细表》概述205

8.5.2 填报和审核206

8.6 《所得减免优惠明细表》（A107020）的填报和审核209

8.6.1 《所得减免优惠明细表》概述209

8.6.2 填报和审核210

8.6.3 农、林、牧、渔业项目的填报和审核212

8.6.4 国家重点扶持的公共基础设施项目的填报和审核213

8.6.5 符合条件的环境保护、节能节水项目的填报和审核214

8.6.6 符合条件的技术转让项目的填报和审核215

8.6.7 其他专项优惠项目的填报和审核216

8.7 《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）的填报和审核217

8.7.1 《抵扣应纳税所得额明细表》概述217

8.7.2 创业投资企业抵扣应纳税所得额的填报和审核218

8.7.3 有限合伙制创投企业间接投资抵扣应纳税所得额的填报和审核219

8.7.4 “抵扣应纳税所得额合计”填报说明220

8.7.5 填报案例220

8.8 《减免所得税优惠明细表》（A107040）的填报和审核221

8.8.1 《减免所得税优惠明细表》概述221

8.8.2 减免所得税的填报和审核221

8.9 《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）的填报和审核230

8.9.1 《高新技术企业优惠情况及明细表》概述230

8.9.2 基本信息的填报和审核231

8.9.3 关键指标的填报和审核231

8.9.4 减免税金额的填报和审核234

8.10 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）的填报和审核234

8.10.1 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》概述234

8.10.2 基本信息的填报和审核236

8.10.3 关键指标情况（2011年1月1日以后成立企业）的填报说明236

8.10.4 关键指标情况（2011年1月1日以前成立企业）的填报说明237

8.10.5 减免税金额的填报说明238

8.11 《税额抵免优惠明细表》（A107050）的填报和审核238

8.11.1 《税额抵免优惠明细表》概述238

8.11.2 填报和审核239

8.12 企业所得税优惠事项备案管理242

第9章 境外所得税收抵免相关表格的填报和审核243

9.1 《境外所得税收抵免明细表》（A108000）的填报和审核243

9.1.1 《境外所得税收抵免明细表》概述243

9.1.2 填报和审核245

9.2 《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）的填报和审核247

9.2.1 《境外所得纳税调整后所得明细表》概述247

9.2.2 填报和审核248

9.3 《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）的填报和审核249

9.3.1 《境外分支机构弥补亏损明细表》概述249

9.3.2 填报和审核250

9.4 《跨年度结转抵免境外所得税明细表》（A108030）的填报和审核251

9.4.1 《跨年度结转抵免境外所得税明细表》概述251

9.4.2 填报和审核251

第10章 跨地区经营汇总纳税明细表的填报和审核253

10.1 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（A109000）的填报和审核253

10.1.1 《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》概述253

10.1.2 填报和审核255

10.2 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》（A109010）的填报和审核256

10.2.1 《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》概述256

10.2.2 填报和审核257

10.2.3 填报案例258

第11章 关联业务往来报告表和扣缴企业所得税报告表的填报和审核260

11.1 《企业年度关联业务往来报告表》概述260

11.1.1 适用范围及填报依据260

11.1.2 《企业年度关联业务往来报告表》封面的填报260

11.2 《关联关系表》（表一）的填报和审核261

11.2.1 填报提示261

11.2.2 填报说明261

11.2.3 填报案例262

11.3 《关联交易汇总表》（表二）的填报和审核263

11.3.1 填报说明及表内、表间关系263

11.3.2 填报提示265

11.4 《购销表》（表三）的填报和审核265

11.4.1 填报说明及表内、表间关系265

11.4.2 填报提示266

11.4.3 填报案例267

11.5 《劳务表》（表四）的填报和审核269

11.5.1 填报说明及表内、表间关系269

11.5.2 填报提示269

11.5.3 填报案例270

11.6 《无形资产表》（表五）的填报和审核272

11.6.1 填报企业范围272

11.6.2 表内、表间关系272

11.6.3 填报数据来源273

11.6.4 具体项目的填报说明273

11.6.5 填报案例274

11.7 《固定资产表》（表六）的填报和审核276

11.7.1 填报企业范围276

11.7.2 表内、表间关系276

11.7.3 填报数据来源277

11.7.4 具体项目的填报说明277

11.7.5 填报案例278

11.8 《融通资金表》（表七）的填报和审核280

11.8.1 填报说明及表内、表间关系280

11.8.2 填报提示281

11.8.3 填报案例281

11.9 《对外投资情况表》（表八）的填报和审核282

11.9.1 填报说明及表内关系282

11.9.2 填报提示284

11.9.3 填报案例284

11.10 《对外支付款项情况表》（表九）的填报和审核286

11.10.1 填报说明286

11.10.2 填报提示287

11.10.3 填报案例287

11.11 《扣缴企业所得税报告表》的填报和审核288

11.11.1 《扣缴企业所得税报告表》概述288

11.11.2 填报说明289

11.11.3 填报案例291

11.11.4 源泉扣缴审核的审核依据292

11.12 《企业年度关联业务往来报告表》填报的审核依据293

第12章 企业清算的企业所得税申报表填报和审核294

12.1 《企业清算所得税申报表》的填报和审核294

12.1.1 《企业清算所得税申报表》概述294

12.1.2 应纳税所得额的计算部分295

12.1.3 应纳所得税额的计算部分297

12.1.4 应补（退）所得税额的计算部分297

12.2 《资产处置损益明细表》的填报和审核298

12.2.1 《资产处置损益明细表》概述298

12.2.2 流动资产项目的填报和审核299

12.2.3 非流动资产项目的填报和审核302

12.3 《负债清偿损益明细表》的填报和审核306

12.3.1 《负债清偿损益明细表》概述306

12.3.2 流动负债项目的填报和审核307

12.3.3 非流动负债项目的填报和审核311

12.4 《剩余财产计算和分配明细表》的填报和审核313

12.4.1 《剩余财产计算和分配明细表》概述313

12.4.2 剩余财产的计算部分313

12.4.3 剩余财产的分配部分315

12.5 企业清算申报案例316

12.6 企业清算所得税申报填报的审核依据317

第13章 居民企业月、季、年核定征收和月、季查账征收的填报和审核318

13.1 《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》概述318

13.2 《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》填报说明318

13.2.1 适用范围318

13.2.2 表内关系318

13.2.3 表头项目的填报319

13.2.4 具体项目的填报319

13.2.5 小型微利企业判定信息的填报320

13.3 居民企业所得税月（季）度预缴纳税申报321

13.3.1 《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》修改说明321

13.3.2 《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》的填报321

13.3.3 《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》的填报326

13.3.4 《固定资产加速折旧（扣除）明细表》的填报328

13.3.5 《减免所得税额明细表》的填报338

13.3.6 预缴申报和汇总纳税审核的审核依据341

第14章 非居民企业季度、年度纳税申报的填报和审核342

14.1 《非居民企业所得税年度纳税申报表》（据实申报）的填报和审核342

14.1.1 《非居民企业所得税年度纳税申报表（主表）》的填报和审核342

14.1.2 《营业收入及成本费用明细表》的填报和审核348

14.1.3 《弥补亏损明细表》的填报和审核351

14.2 《非居民企业所得税年度纳税申报表》（核定征收）的填报和审核352

14.2.1 《非居民企业所得税年度纳税申报表》概述352

14.2.2 《非居民企业所得税年度纳税申报表》的填报和审核354

14.2.3 非居民企业所得税核定征收审核的审核依据357

14.3 《非居民企业所得税季度纳税申报表》（据实征收）的填报357

14.3.1 适用范围、填报依据和报送要求357

14.3.2 表头项目、表尾项目的填报357

14.3.3 具体项目的填报说明358

14.4 《非居民企业所得税季度纳税申报表》（核定征收）的填报358

14.4.1 适用范围、填报依据和报送要求358

14.4.2 表头项目、表尾项目的填报358

14.4.3 具体项目的填报说明359

第2部分 企业所得税纳税申报表政策法规指引363

第15章 利润总额计算类明细表法规指引363

15.1 收入类明细表法规指引363

15.1.1 收入总额的定义、形式、计量363

15.1.2 销售货物收入365

15.1.3 提供劳务收入366

15.1.4 转让财产收入367

15.1.5 股息、红利等权益性投资收益367

15.1.6 利息收入、租金收入和特许权使用费收入367

15.1.7 接受捐赠收入369

15.1.8 其他收入369

15.2 成本支出明细表法规指引369

15.2.1 扣除原则和框架369

15.2.2 一般扣除项目371

15.3 期间费用明细表法规指引371

15.3.1 费用371

15.3.2 融资费用371

15.3.3 借款费用372

15.3.4 汇兑损失372

15.3.5 员工服饰费用372

15.3.6 劳动保护支出372

15.3.7 财产保险372

15.3.8 核电厂操纵员培养费372

15.3.9 租入固定资产支付的租赁费372

15.3.10 维简费支出373

15.3.11 煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用373

15.3.12 棚户区改造支出374

15.3.13 以前年度发生应扣未扣支出374

15.3.14 环境保护、生态恢复等方面的专项资金375

15.3.15 免税收入所对应的费用375

15.3.16 开（筹）办费375

15.4 营业税金及附加法规指引375

第16章 纳税调整项目明细表法规指引376

16.1 纳税调整明细表直接填报项目法规指引376

16.1.1 收入类调整项目——不征税收入376

16.1.2 收入类调整项目——销售折扣、折让和退回377

16.1.3 收入类调整项目——其他378

16.1.4 扣除类调整项目——业务招待费支出378

16.1.5 扣除类调整项目——利息支出378

16.1.6 扣除类调整项目——罚金、罚款和被没收财物的损失380

16.1.7 扣除类调整项目——税收滞纳金、加收利息380

16.1.8 扣除类调整项目——赞助支出380

16.1.9 扣除类调整项目——与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用381

16.1.10 扣除类调整项目——佣金和手续费支出381

16.1.11 扣除类调整项目——不征税收入用于支出所形成的费用382

16.1.12 扣除类调整项目——跨期扣除项目382

16.1.13 扣除类调整项目——与取得收入无关的支出384

16.1.14 扣除类调整项目——其他384

16.1.15 资产类调整项目——资产减值准备金385

16.1.16 特别纳税调整应税所得386

16.2 《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）法规指引386

16.2.1 视同销售386

16.2.2 房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额387

16.3 《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）法规指引389

16.3.1 实施条例关于分期确认收入的规定389

16.3.2 利息收入389

16.3.3 租金收入390

16.3.4 特许权使用费收入390

16.3.5 利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认的过渡性办法391

16.4 《投资收益纳税调整明细表》（A105030）法规指引391

16.4.1 投资的概说391

16.4.2 执行会计制度纳税人会计核算规定396

16.4.3 执行会计准则纳税人会计核算规定397

16.4.4 转让限售股398

16.4.5 投资资产399

16.5 《专项用途财政性资金纳税调整明细表》（A105040）法规指引400

16.5.1 财政性资金是否征税的判断标准400

16.5.2 财税〔2011〕70号文件的规定400

16.6 《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）法规指引401

16.6.1 职工福利费401

16.6.2 职工教育经费、培养费、训练费403

16.6.3 工会经费404

16.6.4 职工保险和住房公积金404

16.7 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》（A105060）法规指引405

16.7.1 广告和业务宣传费的扣除比例及方法405

16.7.2 化妆品、医药和饮料制造企业（不含酒类制造）广告费和业务宣传费支出扣除标准405

16.7.3 关联企业广告费和业务宣传费的分摊405

16.7.4 烟草广告费和业务宣传费支出不得扣除406

16.7.5 关于销售（营业）收入基数的确定问题406

16.7.6 关于以前年度未扣除的广告费的处理406

16.8 《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）法规指引406

16.8.1 企业所得税法的规定406

16.8.2 实施条例的规定406

16.8.3 捐赠支出的税前扣除基本规定407

16.8.4 捐赠支出的税前扣除补充规定409

16.8.5 特定事项捐赠可据实全额扣除410

16.8.6 捐赠住房作为公租房、廉租房的税前扣除411

16.8.7 捐赠第3届亚洲沙滩运动会的资金、物资支出允许税前扣除411

16.8.8 捐赠第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会的资金、物资支出允许税前扣除411

16.8.9 普华永道中天会计师事务所有限公司及其关联机构赞助第29届奥运会允许全额扣除411

16.8.10 深圳市腾讯计算机系统有限公司赞助2010年上海世博会允许全额扣除411

16.8.11 赞助第13届残奥会、“好运北京”体育赛事比照奥运会可全额扣除412

16.8.12 向自然灾害的公益性捐赠允许扣除412

16.8.13 通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除412

16.9 《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（A105080）法规指引414

16.9.1 资产的税务处理原则414

16.9.2 固定资产414

16.9.3 生产性生物资产416

16.9.4 无形资产417

16.9.5 长期待摊费用418

16.10 《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）法规指引419

16.10.1 企业所得税法的规定419

16.10.2 实施条例的解释419

16.10.3 国税发〔2009〕81号文件的规定419

16.10.4 财税〔2014〕75号文件的规定421

16.10.5 国家税务总局公告2014年第64号的规定422

16.10.6 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知423

16.10.7 进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告427

16.11 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）及其附表（A105091）法规指引428

16.11.1 资产损失的解释428

16.11.2 准予税前扣除的资产损失的范围429

16.11.3 资产损失确认证据429

16.11.4 货币资产损失的确认430

16.11.5 非货币资产损失的确认431

16.11.6 投资损失的确认435

16.11.7 其他资产损失的确认438

16.11.8 已经扣除的资产损失又收回的应当计入收入439

16.11.9 申报管理和其他规定439

16.12 《企业重组纳税调整明细表》（A105100）法规指引441

16.12.1 实施条例对企业重组企业所得税处理的原则性规定441

16.12.2 企业重组的形式和税务处理441

16.12.3 一般性税务处理442

16.12.4 特殊性税务处理443

16.12.5 跨境重组448

16.12.6 接收政府或股东划入资产的税务处理450

16.12.7 投资企业撤回或减少投资的税务处理450

16.12.8 以非货币性资产对外投资等资产重组451

16.12.9 企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告453

16.13 《政策性搬迁纳税调整明细表》（A105110）法规指引455

16.13.1 政策性搬迁的解释455

16.13.2 搬迁收入456

16.13.3 搬迁支出456

16.13.4 搬迁资产税务处理456

16.13.5 应税所得457

16.13.6 征收管理458

16.14 《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120）法规指引459

16.14.1 特殊行业准备金的范围459

16.14.2 保险公司准备金支出459

16.14.3 保险公司农业巨灾风险准备金461

16.14.4 保险公司再保险业务赔款支出461

16.14.5 金融企业贷款损失准备金461

16.14.6 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金462

16.14.7 证券行业准备金支出463

16.14.8 中小企业信用担保机构准备金464

第17章 税收优惠类和弥补亏损明细表法规指引466

17.1 弥补亏损明细表法规指引466

17.1.1 亏损的解释466

17.1.2 境外营业机构的亏损不得抵减境内的盈利466

17.1.3 亏损弥补结转年限不得超过五年466

17.1.4 查增应纳税所得额允许弥补以前年度亏损466

17.1.5 技术开发费的加计扣除形成的亏损可以弥补467

17.1.6 取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损的处理467

17.1.7 江门市新江煤气有限公司亏损弥补问题的批复467

17.2 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》及附表法规指引468

17.2.1 免税收入468

17.2.2 减计收入471

17.2.3 加计扣除474

17.3 《所得减免优惠明细表》及附表法规指引482

17.3.1 企业所得税法规定的免征、减征所得482

17.3.2 从事农、林、牧、渔业项目的所得482

17.3.3 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得482

17.3.4 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得483

17.3.5 符合条件的技术转让所得483

17.3.6 非居民企业免税、减征所得486

17.3.7 所得减免其他专项优惠486

17.4 《抵扣应纳税所得额明细表》法规指引487

17.4.1 企业所得税法关于抵扣应纳税所得额的规定487

17.4.2 实施条例对抵扣应纳税所得额的解释488

17.4.3 创业投资企业的范围488

17.4.4 投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的解释488

17.4.5 创业投资企业抵免税优惠政策的适用条件488

17.4.6 计算创业投资企业投资期限起始年度489

17.4.7 备案管理489

17.4.8 中关村国家自主创新示范区创业投资抵扣应纳税所得额试点政策489

17.5 《减免所得税优惠明细表》法规指引490

17.5.1 企业所得税法的规定490

17.5.2 符合条件的小型微利企业490

17.5.3 国家需要重点扶持的高新技术企业494

17.5.4 减免地方分享所得税的民族自治地方企业495

17.5.5 减免所得税其他专项优惠495

17.5.6 过渡性优惠政策496

17.6 《税额抵免优惠明细表》法规指引497

17.6.1 实施条例对税额抵免的解释497

17.6.2 专用设备投资额的确定497

17.6.3 购置并实际使用包括融资租入的设备498

17.7 《境外所得税收抵免明细表》及附表法规指引498

17.7.1 企业所得税法的规定498

17.7.2 实施条例的解释498

17.7.3 境外所得税抵免的适用范围和抵免方法499

17.7.4 境外所得税额抵免计算的基本项目501

17.7.5 境外应纳税所得额的计算方法502

17.7.6 可予抵免境外所得税额的确认503

17.7.7 境外所得间接负担税额的计算504

17.7.8 适用间接抵免的外国企业持股比例的计算及持股条件的解释505

17.7.9 税收饶让抵免的应纳税额的确定506

17.7.10 抵免限额的计算506

17.7.11 实际抵免境外税额的计算507

17.7.12 简易办法计算抵免情况507

17.7.13 申报资料508

17.7.14 石油企业在境外从事油（气）资源开采所得税收抵免509

17.7.15 高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免510

17.8 《跨地区经营汇总纳税明细表》及其附表法规指引510

17.8.1 汇总纳税企业的范围510

17.8.2 汇总纳税具体办法的制定授权511

17.8.3 汇总纳税专项管理制度511

17.8.4 建筑企业汇总纳税办法518

17.9 应纳税所得额法规指引519

17.9.1 应纳税所得额的计算公式519

17.9.2 权责发生制原则519

17.9.3 税法优先原则520

17.9.4 非居民企业应纳税所得额的计算520

17.9.5 递延所得的处理521

17.9.6 授权国务院财政、税务主管部门制定收入、扣除的具体范围、标准和资产税务处理具体办法521

第18章 《非居民企业所得税年度纳税申报表（A、B类）》法规指引522

18.1 非居民企业的认定522

18.1.1 企业所得税法的规定522

18.1.2 实施条例对依照外国（地区）法律成立的企业的解释522

18.1.3 实施条例对机构、场所的解释522

18.2 非居民企业的纳税义务523

18.2.1 企业所得税法的规定523

18.2.2 实施条例对实际联系的解释523

18.2.3 所得的分类523

18.2.4 境内、境外所得的确定原则523

18.3 非居民企业免税、减征所得524

18.3.1 实施条例规定的具体办法524

18.3.2 宣传提纲的解释说明524

18.3.3 财税〔2009〕69号文件的补充规定524

18.4 非居民企业适用税率524

18.4.1 非居民预提所得税10％优惠税率524

18.4.2 非居民企业取得来源于中国境内担保费的适用税率525

18.5 非居民企业在中国境内设立的机构、场所发生的机构管理费525

18.6 国地税征管范围划分525

18.6.1 国税发〔2008〕120号调整2009年以后新增企业的所得税征管范围525

18.6.2 国税函〔2009〕50号就非居民企业所得税征管范围的补充规定526

18.6.3 非居民企业取得企业所得税法第三条第二款规定的所得，由机构、场所所在地国税机关负责管理526

18.7 非居民企业所得税汇算清缴527

18.7.1 非居民企业所得税汇算清缴管理办法527

18.7.2 非居民企业所得税汇算清缴工作规程528

18.8 非居民企业所得税核定征收管理办法530

18.8.1 目标、依据530

18.8.2 适用范围530

18.8.3 非居民企业应当据实申报缴纳企业所得税531

18.8.4 核定应纳税所得额531

18.8.5 非居民企业的利润率的确定531

18.8.6 未列明劳务服务收费金额或者计价不合理计价标准的核定531

18.8.7 境内所得、境外所得的纳税义务判断532

18.8.8 不同核定利润率的经营活动应分别核算，否则从高适用利润率532

18.8.9 《非居民企业所得税征收方式鉴定表》的填报与审核532

18.8.10 应纳税所得额不真实或明显与其承担的功能风险不相匹配的，税务机关有权予以调整532

18.8.11 各省市可制定具体操作规程532

18.8.12 执行日期533

18.9 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法533

18.9.1 总则533

18.9.2 税源管理534

18.9.3 申报征收535

18.9.4 跟踪管理536

18.9.5 法律责任537

18.9.6 附则537

18.10 非居民企业股权转让所得管理538

18.10.1 国税函〔2009〕698号关于加强非居民企业股权转让所得管理的规定538

18.10.2 国家税务总局公告2011年第24号的补充规定539

18.10.3 国家税务总局公告2013年第72号关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的规定（第七条已修改）540

18.10.4 国家税务总局公告2013年第72号第七条修改情况542

18.11 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法542

18.11.1 总则542

18.11.2 税源管理542

18.11.3 征收管理543

18.11.4 后续管理545

18.11.5 法律责任545

18.11.6 附则546

18.12 非居民企业从事国际运输业务税收管理暂行办法546

18.12.1 总则546

18.12.2 征收管理547

18.12.3 享受税收协定待遇管理547

18.12.4 跟踪管理548

18.12.5 附则549

18.13 非居民享受税收协定待遇管理办法550

18.13.1 总则550

18.13.2 协定适用和纳税申报550

18.13.3 税务机关后续管理552

18.13.4 附则553

18.14 外国企业常驻代表机构税收管理553

18.14.1 目标、依据553

18.14.2 外国企业常驻代表机构的解释553

18.14.3 代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税553

18.14.4 领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起30日内税务登记554

18.14.5 变更登记或者注销登记554

18.14.6 季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税554

18.14.7 核定应纳税所得额554

18.14.8 核定利润率不应低于15％，能准确计算的可调整为据实申报方式555

18.14.9 需要享受税收协定待遇依照国税发〔2009〕124号有关规定办理555

18.14.10 施行日期、政策衔接、废止信息555

18.14.11 各省市可制定具体操作规程555

18.15 非居民企业间接转让财产556

18.15.1 非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告556

18.15.2 非居民企业间接转让财产企业所得税工作规程（试行）559

18.16 非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务562

第19章 《企业所得税月（季）度纳税申报表（A、B类）》法规指引564

19.1 企业所得税预缴预缴、预征564

19.1.1 企业所得税法及实施条例关于分月或分季预缴的规定564

19.1.2 预缴办法和提交资料564

19.1.3 按月预缴改按季预缴的范围565

19.1.4 高新技术企业预缴企业所得税565

19.1.5 调整代开货物运输业发票企业所得税预征率566

19.2 小型微利企业预缴和汇算清缴566

19.2.1 预缴和年度汇算清缴时可自行享受优惠政策566

19.2.2 预缴时的政策执行566

19.2.3 符合条件预缴时未享受优惠政策的汇算清缴时统一享受、预缴时享受了优惠政策汇算清缴时超过标准的应补缴税款566

19.2.4 只享受优惠税率小型微利企业预缴申报表的填报方法567

19.2.5 在优惠税率基础上享受减半征收小型微利企业预缴申报表的填报方法567

19.2.6 小型微利企业预缴2010年度企业预缴申报表的填报方法568

19.2.7 2015年至2017年度小型微利企业申报缴纳办法568

19.3 房地产开发企业所得税预缴申报569

19.3.1 未完工前按预计利润率预缴、完工后再进行调整569

19.3.2 预计利润额的填报569

19.3.3 经济适用房项目预售收入初始纳税申报570

19.3.4 适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人570

19.3.5 执行日期、政策衔接570

19.4 企业所得税核定征收570

19.4.1 核定征收企业的范围570

19.4.2 核定征收方式种类及确定571

19.4.3 税务机关的核定方法571

19.4.4 应纳所得税额的计算公式571

19.4.5 应税所得率572

19.4.6 核定征收企业所得税的鉴定工作程序573

19.4.7 企业核定征收方式的鉴定时间及变更573

19.4.8 核定征收的纳税申报573

19.4.9 违规处理574

19.4.10 各省可制定具体实施办法并报总局备案574

第20章 《扣缴企业所得税报告表》法规指引575

20.1 非居民企业预提所得税以支付人为扣缴义务人575

20.2 非居民企业预提所得税应纳税所得额的计算575

20.2.1 应纳税所得额的计算方法575

20.2.2 收入全额的解释576

20.2.3 不得扣除其他税费支出576

20.2.4 营改增非居民企业以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额576

20.3 非居民预提所得税减按10％税率征税576

20.4 非居民企业境内取得工程作业和劳务所得税务机关可以指定支付人为扣缴义务人576

20.5 扣缴申报577

20.6 应扣缴税款未扣缴的追缴办法577

20.7 具体收入项目代扣代缴577

20.7.1 利息、股息、红利577

20.7.2 土地使用权转让所得580

20.7.3 融资租赁和出租不动产的租金所得580

20.7.4 到期应支付而未支付的所得581

20.8 宣传提纲的解释说明581

20.8.1 汇出境外利润的预提税581

20.8.2 对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税581

20.8.3 指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人582

20.9 非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法582

20.9.1 总则582

20.9.2 税源管理582

20.9.3 征收管理583

20.9.4 后续管理585

20.9.5 法律责任585

20.9.6 附则586

第21章 《企业清算所得税申报表》法规指引587

21.1 企业清算所得税处理587

21.1.1 企业清算所得税处理的解释587

21.1.2 应进行清算所得税处理的企业范围587

21.1.3 企业清算所得税处理包括的内容587

21.1.4 清算所得的计算588

21.1.5 剩余资产分配的税务处理588

21.1.6 执行日期588

21.2 企业清算纳税申报588