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第一部分 危害税收征管罪基本理论与司法认定精要3

逃税罪3

一、逃税罪的罪名渊源3

二、欺骗、隐瞒手段的认定7

（一）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证7

（二）在账簿上多列支出8

（三）在账簿上不列、少列收入10

三、逃税与避税的区别12

（一）避税的法律性质12

（二）避税与节税14

（三）避税的概念与特征15

（四）避税与逃税的联系16

（五）避税与逃税的区别17

四、逃税罪主体的认定19

（一）纳税人19

（二）扣缴义务人23

五、逃税罪与其他犯罪的界限25

（一）逃税罪与走私普通货物、物品罪的联系与区别25

（二）逃税罪和隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的界限26

六、逃税罪共同犯罪的认定28

（一）纳税人、扣缴义务人与税务代理人共同逃税的认定28

（二）扣缴义务人与纳税人共同逃税的认定31

（三）纳税人、扣缴义务人与税务人员共同逃税的认定31

七、一罪与数罪的认定32

（一）行为人出于逃税目的而虚开增值税专用发票32

（二）行为人非法购买虚开的增值税专用发票用作进项抵扣凭证偷逃应纳增值税款34

（三）行为人非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票且自行填开，偷逃应纳增值税款35

（四）行为人为了逃税而行贿35

抗税罪37

一、抗税罪暴力、威胁手段的认定37

（一）暴力的对象37

（二）暴力、威胁的程度38

二、抗税罪与税收争议的界限39

（一）因纳税人的过错而引起的税收争议40

（二）因税务人员的过错而引起的税务争议40

三、抗税罪既遂与未遂的认定41

四、抗税罪与妨害公务罪的界限42

五、抗税罪共同犯罪的认定45

逃避追缴欠税罪47

一、逃避追缴欠税罪客观方面的认定47

（一）必须有非法欠缴税款的事实存在47

（二）纳税义务人必须有为了不缴纳欠缴的税款而转移或隐匿财产的逃避行为48

（三）纳税义务人转移或隐匿财产的行为造成了税务机关无法追缴欠税的结果48

（四）致使税务机关无法追缴的欠税额度较大，达到了法定的量刑标准49

二、扣缴义务人能否成为逃避追缴欠税罪的主体49

三、契税能否成为本罪的对象50

四、如何认定纳税人为逃避追缴欠款而转移或隐匿财产的行为51

五、逃避追缴欠税罪既遂与未遂的认定52

骗取出口退税罪55

一、“假报出口”的理解与认定55

二、“其他欺骗手段”的理解57

（一）虚报出口57

（二）骗取出口退税资格58

（三）重复申请退税58

（四）一货多用58

三、骗取出口退税罪与诈骗罪的界限59

四、骗取出口退税罪与逃税罪的界限59

五、骗取出口退税罪与违法提供出口退税凭证罪的界限64

六、骗取出口退税罪与徇私舞弊出口退税罪的界限65

七、骗取出口退税罪既遂与未遂的认定66

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪69

一、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪对象的认定69

二、“虚开”的认定72

（一）为他人虚开72

（二）为自己虚开72

（三）让他人为自己虚开73

（四）介绍他人虚开74

三、虚开增值税专用发票罪的主观方面74

四、虚开税款数额的认定76

五、虚开增值税专用发票罪与滥用职权罪的界限79

六、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪既遂与未遂的认定80

七、虚开增值税专用发票罪共同犯罪的认定81

（一）为他人虚开、让他人为自己虚开能否构成共犯81

（二）虚开增值税专用发票犯罪集团的界定84

八、盗窃或骗取增值税专用发票用于虚开的处理85

九、仅为自己少开销项数量和金额进行逃税的定性85

十、税务人员帮助他人虚开增值税专用发票而收受贿赂的处理86

虚开发票罪89

一、虚开发票罪的构成要件89

（一）虚开发票罪的客体89

（二）虚开发票罪的客观方面90

（三）虚开发票罪的主体90

（四）虚开发票罪的主观方面91

二、“虚开”的认定91

（一）为他人虚开91

（二）让他人为自己虚开92

（三）为自己虚开92

（四）介绍他人虚开92

三、虚开双方共同犯罪的认定92

四、虚开发票罪的罪数认定93

（一）构成牵连犯的情形93

（二）数罪并罚的情形94

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪95

一、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的罪名渊源95

二、伪造增值税专用发票行为的认定96

（一）伪造的方式97

（二）伪造的主体98

三、出售伪造的增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪的界限100

四、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪与数罪的认定101

（一）伪造增值税专用发票又出售的101

（二）伪造税务局发票监制章的102

（三）在境外伪造而走私进入境内出售的103

（四）盗窃或骗取伪造的增值税专用发票又出售的103

（五）购买伪造的增值税专用发票又出售或同时自用虚开的103

（六）以伪造的增值税专用发票作为真实的发票出售，欺骗他人的103

（七）伪造增值税专用发票并虚开的103

五、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪犯罪形态的认定104

（一）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪预备形态的认定104

（二）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪中止形态的认定105

（三）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的未遂形态105

（四）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的既遂形态105

非法出售增值税专用发票罪107

一、非法出售增值税专用发票罪客观方面的认定107

二、非法出售增值税专用发票罪与出售伪造的增值税专用发票罪的界限108

三、非法出售增值税专用发票罪与虚开增值税专用发票罪的界限108

四、盗窃、骗取增值税专用发票又出售的处理109

五、明知增值税专用发票有真有伪而予以出售的处理110

六、增值税专用发票有真有伪，但行为人认为皆是真而予以出售的处理111

七、非法出售增值税专用发票罪犯罪形态的认定112

（一）非法出售增值税专用发票罪预备形态的认定112

（二）非法出售增值税专用发票罪中止形态的认定113

（三）非法出售增值税专用发票罪的未遂形态113

（四）非法出售增值税专用发票罪的既遂形态114

八、非法出售增值税专用发票罪共同犯罪的认定114

非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪117

一、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的构成要件117

（一）非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的客体117

（二）非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的客观方面117

（三）非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的主体119

（四）非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪的主观方面119

二、如何理解刑法第208条第2款的规定119

（一）非法购买增值税专用发票或伪造的增值税专用发票又虚开的120

（二）非法购买增值税专用发票又出售的120

（三）购买伪造的增值税专用发票后又出售的120

三、购买增值税专用发票后既出售又虚开情形的处理120

四、套购增值税专用发票的处理120

五、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪犯罪形态的认定121

非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪122

一、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成要件122

（一）本罪的客体122

（二）本罪的客观方面122

（三）本罪的主体123

（四）本罪的主观方面123

二、本罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的界限123

三、本罪与伪造国家机关印章罪的界限123

四、已纳税款后，又用伪造、擅自制造的发票骗回所缴税款行为的处理124

五、伪造后又出售行为的处理124

六、盗取或诈骗用于骗取出口退税、抵扣税款的发票又虚开或出售行为的处理124

七、非法制造用于骗取出口退税、抵扣税款的发票又虚开行为的处理125

非法制造、出售非法制造的发票罪126

一、非法制造、出售非法制造的发票罪的构成要件126

（一）非法制造、出售非法制造的发票罪的客体126

（二）非法制造、出售非法制造的发票罪的客观方面126

（三）非法制造、出售非法制造的发票罪的主体126

（四）非法制造、出售非法制造的发票罪的主观方面127

二、“非法制造”的理解与认定127

三、涂改普通发票行为的处理128

四、本罪与伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的界限129

五、本罪与伪造国家机关印章罪的界限129

六、对于本罪选择性罪名的适用129

七、明知是假发票而作为真发票出售给别人以骗财的处理130

八、伪造或擅自制造多种发票行为的处理130

非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪131

一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成要件131

（一）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的客体131

（二）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的客观方面132

（三）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主体132

（四）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的主观方面132

二、本罪与出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的界限132

三、本罪相关问题的司法认定133

（一）本罪既遂与未遂的认定133

（二）本罪共同犯罪的认定133

（三）既出售又虚开行为的处理134

（四）购买用于骗取出口退税、抵扣税款的空白发票但又出售、虚开、骗取出口退税行为的处理134

（五）明知对方是进行虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的犯罪活动而出售行为的处理134

（六）盗窃或骗取用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票而后予以非法出售行为的处理134

非法出售发票罪135

一、非法出售发票罪的构成要件135

（一）非法出售发票罪的客体135

（二）非法出售发票罪的客观方面136

（三）非法出售发票罪的主体136

（四）非法出售发票罪的主观方面136

二、非法购买普通发票行为的定性137

三、向他人提供普通发票行为的定性137

四、出售自己消费攒下来的发票能否构成本罪137

五、非法出售发票罪与出售非法制造的发票罪的界限139

六、出售专业发票行为的定性139

七、非法出售发票罪未遂的认定140

八、出售犯罪所得的发票行为的处理140

九、出售有真有假的发票行为的处理141

十、税务人员违法发售普通发票并收取钱款行为的处理141

十一、明知特定人购买发票系用于逃税、贪污等而出售行为的处理142

持有伪造的发票罪144

一、持有伪造的发票罪的构成要件144

（一）持有伪造的发票罪的客体144

（二）持有伪造的发票罪的客观方面145

（三）持有伪造的发票罪的主体145

（四）持有伪造的发票罪的主观方面145

二、“持有”的理解与认定146

（一）关于伪造的发票的所有权问题146

（二）关于是否要求直接控制问题146

（三）关于是否现实控制问题146

三、主观故意及“明知”的认定146

四、持有伪造的发票罪与其他发票犯罪的界限147

第二部分 典型案例诉辩审评151

一、逃税罪151

案例1：陈某逃税案——主观故意的认定（逃税与漏税的界限）151

案例2：张某旗逃税案——逃税与拒不申报纳税的界限161

案例3：贺某国逃税案——承包、挂靠、租赁经营中纳税主体的确定171

二、抗税罪180

案例4：蒋某、蔡某抗税案——抗税罪主体资格的认定180

案例5：陈某、文某、吴某等抗税案——先行逃税而后抗税、抗税致人伤亡的认定189

三、逃避追缴欠税罪197

案例6：万某兵逃避追缴欠税案——逃避追缴欠税罪罪与非罪的界限197

案例7：某商贸公司逃避追缴欠税案——单位与自然人共同犯罪的认定202

案例8：张某逃避追缴欠税案——逃避追缴欠税罪与抗税罪的区别210

四、骗取出口退税罪217

案例9：邹某某骗取出口退税案——骗取出口退税单位犯罪的认定217

案例10：侯某某骗取出口退税案——主观“明知”的认定226

五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪233

案例11：蔡某廷虚开增值税专用发票案——虚开增值税专用发票以骗取国家出口退税款行为的定性233

案例12：赵某虚开增值税专用发票案——让他人代开增值税专用发票行为的定性238

案例13：龚某某虚开增值税专用发票案——虚开增值税专用发票中“脱罪”证据的判断244

六、虚开发票罪258

案例14：崔某某虚开发票案——虚开发票罪与非法出售发票罪的界限258

七、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪266

案例15：霍某虚开增值税专用发票、伪造增值税专用发票案——变造增值税专用发票的行为如何定性266

案例16：雷某出售伪造的增值税专用发票案——涉及诱惑侦查案件的法理分析275

案例17：李某出售伪造的增值税专用发票案——犯罪预备与犯罪未遂的区分283

案例18：马某等出售伪造的增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案——居间帮助他人买卖伪造的增值税专用发票的定性289

案例19：张某某等人虚开增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票案——购买伪造的增值税专用发票后予以虚开和出售的行为如何定性294

八、非法出售增值税专用发票罪305

案例20：李某非法出售增值税专用发票案——非法出售增值税专用发票罪与徇私舞弊发售发票罪的界限305

案例21：陈某非法出售增值税专用发票案——盗窃增值税专用发票又出售的行为如何认定313

九、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪317

案例22：李某非法购买增值税专用发票案——购买真伪两种增值税专用发票的行为如何认定317

案例23：张某非法购买增值税专用发票案——明知是盗窃的增值税专用发票仍购买的行为如何认定321

十、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪325

案例24：张某某等非法制造用于抵扣税款发票、非法制造发票案——《税收通用完税证》是一般的国家机关公文还是用于出口退税、抵扣税款的发票抑或普通发票325

案例25：洪某某等非法制造用于抵扣税款发票、非法制造发票案——犯罪形态、追诉标准、单位犯罪及概括故意的认定334

十一、非法制造、出售非法制造的发票罪342

案例26：吴某出售非法制造的发票案——对被告人供述与辩解的审查与认定342

案例27：王某出售非法制造的发票案——既遂与未遂的认定347

案例28：孙某某出售非法制造的发票案——诱惑侦查及出售真假发票罪数问题的分析352

案例29：王某某出售非法制造的发票案——同时持有大量假发票行为的定性以及“情节严重”的认定357

十二、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪363

案例30：刘某、王某非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案——本罪既遂的认定363

案例31：赵某、李某非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案——本罪罪数的认定368

十三、非法出售发票罪373

案例32：关甲、关乙、陈某非法出售发票案——填开的发票是否构成本罪对象以及单位犯罪、一罪与数罪的认定373

案例33：秦某某非法出售发票案——出售已填开发票行为的定性380

十四、持有伪造的发票罪385

案例34：刘某某持有伪造的发票案——行为人主观上具有贩卖假发票的故意但未进行交易的行为如何定性385

案例35：陈某某持有伪造的发票案——持有伪造的发票罪与出售非法制造的发票罪的界定390

第三部分 办案依据397

刑法及相关司法解释类编397